Блог
11.10.2025
Налоговые риски при получении займа от работодателя: что должен знать генеральный директор
Выдача займов физическим лицам от организаций — распространенная практика, в том числе в отношении генеральных директоров и иных ключевых сотрудников. Однако такие сделки могут иметь налоговые последствия. Разберем, в каких случаях возникает НДФЛ, по какой ставке он облагается и какие обязанности возлагаются на заемщика и работодателя.
Материальная выгода от экономии на процентах
Если заем предоставляется на льготных условиях (беспроцентный или с процентной ставкой ниже 2/3 ключевой ставки Банка России), у заемщика возникает налогооблагаемый доход — материальная выгода.
С 2024 года налоговая база по такому доходу определяется как разница между:
При этом в расчет берется меньшее значение из двух — на дату заключения договора или на дату фактического получения дохода (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Примеры расчета
Пример 1. Беспроцентный заем
01.06.2025 заключен договор займа при ключевой ставке 21%.
На 30.06.2025 ставка снизилась до 20%, следовательно, налоговая база рассчитывается исходя из 13,33% годовых (2/3 от 20%).
На 31.07.2025 при ключевой ставке 18% база — 12%.
Пример 2. Процентный заем ниже 2/3 ключевой
Заем от 01.06.2025 под 12% годовых.
На 30.06.2025 база определяется как разница между 13,33% (2/3 от 20%) и 12%.
Если в следующем месяце 2/3 ключевой ставки окажется ниже 12%, материальная выгода не возникает.
НДФЛ и обязанности налогового агента
Доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Работодатель-заимодавец признается налоговым агентом. Он обязан:
Если денежных выплат нет и удержать налог невозможно, агент уведомляет об этом налоговый орган и самого заемщика. В этом случае налог уплачивается физическим лицом самостоятельно по уведомлению ФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Нужно ли подавать декларацию?
Заемщик не обязан подавать 3-НДФЛ, так как доход в виде материальной выгоды не подлежит самостоятельному декларированию (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налоговые риски
При реальности сделки (наличии возвратности, экономического смысла) и корректном исполнении обязанностей налоговым агентом существенных рисков для заемщика нет. Основные риски возникают для работодателя при:
С точки зрения заемщика (директора), риски минимальны — при условии, что заем действительно возвращается, а организация выполняет обязанности налогового агента (ст. 54.1, п. 5 ст. 208, п. 10 ст. 226 НК РФ).
❗ Таким образом, при получении льготного займа от работодателя у генерального директора может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ по ставке 35%. Налог удерживает и перечисляет работодатель. Самостоятельная подача декларации не требуется. Существенных рисков для заемщика нет, если заем реальный и обязанности налогового агента выполнены.
Налоговые риски при получении займа от работодателя: что должен знать генеральный директор
Выдача займов физическим лицам от организаций — распространенная практика, в том числе в отношении генеральных директоров и иных ключевых сотрудников. Однако такие сделки могут иметь налоговые последствия. Разберем, в каких случаях возникает НДФЛ, по какой ставке он облагается и какие обязанности возлагаются на заемщика и работодателя.
Материальная выгода от экономии на процентах
Если заем предоставляется на льготных условиях (беспроцентный или с процентной ставкой ниже 2/3 ключевой ставки Банка России), у заемщика возникает налогооблагаемый доход — материальная выгода.
С 2024 года налоговая база по такому доходу определяется как разница между:
- суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ (на дату заключения договора и на конец каждого месяца);
- и суммой процентов, предусмотренной договором займа.
При этом в расчет берется меньшее значение из двух — на дату заключения договора или на дату фактического получения дохода (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Примеры расчета
Пример 1. Беспроцентный заем
01.06.2025 заключен договор займа при ключевой ставке 21%.
На 30.06.2025 ставка снизилась до 20%, следовательно, налоговая база рассчитывается исходя из 13,33% годовых (2/3 от 20%).
На 31.07.2025 при ключевой ставке 18% база — 12%.
Пример 2. Процентный заем ниже 2/3 ключевой
Заем от 01.06.2025 под 12% годовых.
На 30.06.2025 база определяется как разница между 13,33% (2/3 от 20%) и 12%.
Если в следующем месяце 2/3 ключевой ставки окажется ниже 12%, материальная выгода не возникает.
НДФЛ и обязанности налогового агента
Доход в виде материальной выгоды облагается по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Работодатель-заимодавец признается налоговым агентом. Он обязан:
- рассчитать налоговую базу;
- удержать НДФЛ из любых денежных выплат (например, из заработной платы);
- перечислить налог в бюджет;
- отчитаться в налоговый орган (ст. 226, 230 НК РФ).
Если денежных выплат нет и удержать налог невозможно, агент уведомляет об этом налоговый орган и самого заемщика. В этом случае налог уплачивается физическим лицом самостоятельно по уведомлению ФНС (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Нужно ли подавать декларацию?
Заемщик не обязан подавать 3-НДФЛ, так как доход в виде материальной выгоды не подлежит самостоятельному декларированию (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Налоговые риски
При реальности сделки (наличии возвратности, экономического смысла) и корректном исполнении обязанностей налоговым агентом существенных рисков для заемщика нет. Основные риски возникают для работодателя при:
- несвоевременном расчете и удержании НДФЛ;
- непредставлении сведений в ФНС;
- отсутствии подтверждения возвратности займа (могут переквалифицировать в выплату дохода).
С точки зрения заемщика (директора), риски минимальны — при условии, что заем действительно возвращается, а организация выполняет обязанности налогового агента (ст. 54.1, п. 5 ст. 208, п. 10 ст. 226 НК РФ).
❗ Таким образом, при получении льготного займа от работодателя у генерального директора может возникнуть доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ по ставке 35%. Налог удерживает и перечисляет работодатель. Самостоятельная подача декларации не требуется. Существенных рисков для заемщика нет, если заем реальный и обязанности налогового агента выполнены.